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天不怕，地不怕，就怕稅務(wù)局打電話，稅務(wù)稽查越來越嚴(yán)格，這難免讓會(huì)計(jì)覺得憂心，但只要不觸碰紅線就不用擔(dān)心。

今天為大家總結(jié)了稅務(wù)查賬關(guān)注的15個(gè)點(diǎn)，希望大家能胸有成竹地應(yīng)對(duì)。

關(guān)注點(diǎn)1：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物（勞務(wù)）、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（勞務(wù)）是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

關(guān)注點(diǎn)2：是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況；

關(guān)注點(diǎn)3：向購(gòu)貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）是否按規(guī)定納稅；

關(guān)注點(diǎn)4：是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本，是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用；

關(guān)注點(diǎn)5：是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整；

關(guān)注點(diǎn)6：企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出是否符合稅法規(guī)定的工資薪金范圍、是否符合合理性原則、是否在申報(bào)扣除年度實(shí)際發(fā)放；

關(guān)注點(diǎn)7：增加實(shí)收資本和資本公積后是否補(bǔ)繳印花稅；

關(guān)注點(diǎn)8：是否存在與房屋不可分割的附屬設(shè)施未計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，土地價(jià)值是否計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值繳納房產(chǎn)稅，以及無租使用房產(chǎn)是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；

關(guān)注點(diǎn)9：是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)整等問題；

關(guān)注點(diǎn)10：是否存在未按稅法規(guī)定年限計(jì)提折舊；隨意變更固定資產(chǎn)凈殘值和折舊年限；不按稅法規(guī)定折舊方法計(jì)提折舊等問題；

關(guān)注點(diǎn)11：是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；

關(guān)注點(diǎn)12：是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整；

關(guān)注點(diǎn)13：是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍為職工支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否存在應(yīng)由基建工程、專項(xiàng)工程承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用未予資本化；是否存在只提不繳納、多提少繳虛列成本費(fèi)用等問題；

關(guān)注點(diǎn)14：是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整；

關(guān)注點(diǎn)15：是否存在利用往來賬戶、中間科目如“預(yù)提費(fèi)用”等延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整。

03

附：10個(gè)常見而又容易忽略的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

挑出了十個(gè)常見而又容易忽略的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一起來溫故而知新。

一、私車公用涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示

私車公用，這個(gè)話題已經(jīng)說的太多了。

因?yàn)檫@種行為在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中，目前也是非常的普遍。

對(duì)于私車公用業(yè)務(wù)，我們應(yīng)當(dāng)怎么來列支，才能防范一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？

如果是高管人員，我們可以選擇，就把車輛過戶給企業(yè)。作為企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，燃油費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)等等都可以稅前列支。個(gè)人轉(zhuǎn)讓使用過的物品免征增值稅。

如果是普通工作人員，可以簽訂租賃合同，租金不要選擇為0，可以選擇在月租金500元左右，自然人按次納稅，代開發(fā)票不超過500元屬于起征點(diǎn)政策之內(nèi)。

租賃資產(chǎn)要注意的是，燃油費(fèi)和過路過橋費(fèi)可以企業(yè)所得稅前列支，保險(xiǎn)費(fèi)和維修費(fèi)，要視地方政策而定。有些省市明確規(guī)定是不允許稅前扣除的。

因此，要關(guān)注本省市相關(guān)政策，以免出現(xiàn)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、取得不符合規(guī)定增值稅發(fā)票入賬

朋友說，哎呀，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)提示太簡(jiǎn)單啦。我們現(xiàn)在對(duì)于票面都檢查的非常嚴(yán)格，一次性填開，備注欄填寫，不能缺少發(fā)票專用章，不能虛假取得，這些都知道。

對(duì)的，發(fā)票基本票面問題都不會(huì)犯錯(cuò)誤啦。

但稅收中的風(fēng)險(xiǎn)就是這樣防不勝防。

曾經(jīng)有這樣一個(gè)案例。

一張普通發(fā)票，貨物名稱是混凝土，票面各種問題都沒有，填寫非常規(guī)范。

購(gòu)買方是河南省某商貿(mào)公司，銷售方是廣西省某建筑材料公司。

河南公司說，買混凝土是用于建設(shè)規(guī)劃為五層的辦公樓。檢查人員問貨物是廣西的企業(yè)在本地有臨時(shí)生產(chǎn)場(chǎng)所還是從廣西直接送到河南的呢？

答曰從廣西購(gòu)買，直接送來的。

檢查人員當(dāng)時(shí)就斷定，這筆業(yè)務(wù)是虛假的。為什么呢？

混凝土的特性是什么？從生產(chǎn)到使用，時(shí)間最多不能超過三個(gè)小時(shí)左右，否則它就會(huì)凝結(jié)，無法使用。

因此怎么可能從廣西購(gòu)買的混凝土到河南還可用呢？企業(yè)辯稱，確實(shí)購(gòu)買了混凝土，不過是從本地購(gòu)買后取得了這張發(fā)票。

最后如何處理暫且不論，案例的意義在于提醒，不僅僅是票面問題，有時(shí)涉及到的常識(shí)也要略知一二。

朋友聽完感嘆說，照你這么說，我們做財(cái)務(wù)還得上曉天文下知地理呢，每個(gè)月工資沒多高，要求還挺高。

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三、應(yīng)稅未申報(bào)繳納印花稅

印花稅應(yīng)稅憑證包括購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。

在工作當(dāng)中，沒有簽訂合同的，是不是不用交印花稅呢？

這里就出現(xiàn)了“具有合同性質(zhì)的憑證”這幾個(gè)字。

什么是具有合同性質(zhì)的憑證？具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。

發(fā)票算是具有合同性質(zhì)的憑證嗎？發(fā)票需要同上面所列舉的這些資料結(jié)合在一起，單獨(dú)并不能作為。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查的時(shí)候可能會(huì)去查詢相應(yīng)的業(yè)務(wù)，拿費(fèi)用來說，比如大額裝修費(fèi)，大額租賃費(fèi)，貨物運(yùn)輸費(fèi)，倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)等等。

如果業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生而沒有簽訂合同，也有可能會(huì)出現(xiàn)被核定印花稅的情形。

下面張圖印著瑪麗蓮夢(mèng)露的是關(guān)于葡萄酒的一張印花稅票。印花稅，是一個(gè)歷史淵源非常悠久的稅種，印花稅票也被許多收藏愛好家所收集珍藏。

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四、稅率適用錯(cuò)誤

稅率適用錯(cuò)誤。導(dǎo)致少計(jì)或者多記銷項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。

主要是針對(duì)于新政策的發(fā)布。比如深化增值稅改革而出臺(tái)的一系列政策。

還有就是要區(qū)分混合銷售和兼營(yíng)。應(yīng)該適用兼營(yíng)而錯(cuò)當(dāng)做混合銷售來處理，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生后，從高適用稅率。

另外，不要把高稅率的貨物和低稅率的貨物進(jìn)行混淆。比如購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用低稅率，但是農(nóng)產(chǎn)品如果被加工為罐頭或者冷凍食品等等，就不再適用低稅率，而是適用高稅率了。

還有城建稅的稅率，市區(qū)7%，縣城和縣屬鎮(zhèn)5%，其他1%。

因此，適用稅率的時(shí)候呢，一定要關(guān)注稅率是否有錯(cuò)誤的情形發(fā)生。如果開具發(fā)票時(shí)運(yùn)用稅率錯(cuò)誤，發(fā)票是不可以使用的。

五、企業(yè)所得稅限額扣除項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)

朋友說，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可以不用提示了。我們剛做完匯算清繳，熟的很。

好吧，那就簡(jiǎn)單說兩句，不羅嗦。

罰款指的行政罰款。比如交通罰款，環(huán)保罰款等等。

滯納金有定語，稅收。也就是說，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收的滯納金之外，其余滯納金都是可以扣除的。

另外，要區(qū)分什么樣的情況下屬于廣告性的贊助支出，什么情況下屬于非廣告性質(zhì)的。

廣告支出一定是為企業(yè)達(dá)到宣傳的效果，廣而告之。有曝光，有提高知名度的后果，可以判定為是廣告性的。反之，則有可能會(huì)被認(rèn)定為贊助支出。

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六、工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”未按規(guī)定扣除

看到這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)提示，朋友不高興了，說，這些都是老生常談了，十幾年的朋友，你能不能上點(diǎn)心，給點(diǎn)干貨？

這都是標(biāo)準(zhǔn)的干貨，一點(diǎn)也沒有兌水。

工資薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

關(guān)鍵詞是非現(xiàn)金形式。如果發(fā)放給員工個(gè)人是非現(xiàn)金，也要計(jì)入工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

什么是合理的工資薪金支出？

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)通知第一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

以上五個(gè)原則默認(rèn)是同時(shí)滿足的。

因此，企業(yè)存在虛列工資也不要偷著樂，隨時(shí)都有崩盤的可能。

畢竟社?，F(xiàn)在劃入了稅務(wù)管理，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅又成功合體。工資還是據(jù)實(shí)列支比較保險(xiǎn)。

對(duì)于三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，限額扣除的基數(shù)都是實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，如果提取工資但還沒發(fā)放給員工，不可以作為限額計(jì)算的基數(shù)。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除比例是2%，是否取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是關(guān)鍵。如果沒有取得收據(jù)，不可以稅前扣除。

建議參考文件《中華全國(guó)總工會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》 （總工辦發(fā)〔2014〕23號(hào)）所規(guī)定的支出范圍進(jìn)行使用。

職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例是8%，主要關(guān)注不允許列支的范圍。

員工取得社會(huì)上的學(xué)歷以及社會(huì)上自己攻讀的學(xué)位，比如MBA等，都是不允許在職工教育經(jīng)費(fèi)之中列支的。

職工福利費(fèi)的扣除比例是14%，主要關(guān)注細(xì)節(jié)部分。

比如員工休探親假，路費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。但是探親假期間得到的單位補(bǔ)助，是計(jì)入工資薪金的。兩者不要搞混。

還比如退休職工發(fā)生的工資福利等等，有的企業(yè)順手就放入了職工福利費(fèi)，此類支出放入哪個(gè)費(fèi)用都不可以，根據(jù)相關(guān)性原則，是不允許稅前列支的。

工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的確是很平常的稅收知識(shí)點(diǎn)，但也不能掉以輕心。

細(xì)節(jié)是魔鬼。

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七、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)未及時(shí)申報(bào)契印房土等稅收的風(fēng)險(xiǎn)

購(gòu)置房屋和土地時(shí)，要注意小稅種的申報(bào)和繳納。

朋友連連點(diǎn)頭，說，沒錯(cuò)。這次就著重檢查小稅種了呢。話說合并之后，所有稅種統(tǒng)查，光是提供資料都讓人頭疼的不得了。

沒錯(cuò)，合并之后，再也不會(huì)出現(xiàn)各人自掃門前雪的情形了。

來看一個(gè)稽查案例。

檢查人員對(duì)A企業(yè)2016年進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2016年7月份購(gòu)進(jìn)辦公用房一處，建筑面積300平方，價(jià)稅合計(jì)315萬，取得了5%的增值稅專用發(fā)票，2016年9月該房產(chǎn)交付使用，單位一直未取得房產(chǎn)證。

財(cái)務(wù)人員以未辦理房產(chǎn)證為由來解釋一直未去稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的原因。

這個(gè)解釋站的住腳嗎？企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)如何確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間？

《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》規(guī)定：契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬合同性質(zhì)的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定：應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。根據(jù)印花稅稅目稅率表，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅，稅率為0.05%。

根據(jù)以上規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)該在簽訂購(gòu)房合同后及時(shí)申報(bào)繳納印花稅。

《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2003﹞89號(hào)）第二條第一款規(guī)定：購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

根據(jù)此規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)該在2016年10月，也就是房產(chǎn)商交房的次月開始申報(bào)房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅。

因此，沒有取得房產(chǎn)證不代表納稅義務(wù)沒有發(fā)生。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不僅僅體現(xiàn)這一個(gè)稽查案例之中，也不僅僅只限于小稅種之中。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也是需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

八、享受稅收優(yōu)惠未留存?zhèn)洳榈娘L(fēng)險(xiǎn)

享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，一定要注意四個(gè)字，留存?zhèn)洳椤?/strong>

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除、增值稅加計(jì)抵減、各稅種免征、減征政策等等，基本上自行申報(bào)即可享受優(yōu)惠的，都離不開對(duì)相應(yīng)材料“留存?zhèn)洳椤钡囊蟆?/strong>

別的不多說，如果后續(xù)管理中要求出具相應(yīng)材料而無法提供，不但已經(jīng)享受的政策不能繼續(xù)，還有可能會(huì)被處于行政處罰。

朋友說，你提醒的對(duì)?？磥砦覀児镜谋ｋU(xiǎn)箱里除了現(xiàn)金、增值稅發(fā)票，還得把和享受稅收優(yōu)惠政策相關(guān)的所有材料都放進(jìn)去。

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九、會(huì)議費(fèi)無附件入賬的稅收風(fēng)險(xiǎn)

朋友說，有一筆會(huì)議費(fèi)支出，檢查人員說原始憑證只有發(fā)票，找我要會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議簽到簿。

我說，那你提供不就行了。

朋友說，你真是死腦筋，如果有，還不早就放進(jìn)憑證里去了。費(fèi)用有發(fā)票不就可以了嗎？還要什么紀(jì)要！

我說，你這樣想就不對(duì)了?？磥碚娴男枰獛湍闫占耙幌隆?/strong>

會(huì)議費(fèi)因?yàn)樗旧淼奶厥庑?，包含住宿、餐飲、?huì)務(wù)、福利等多項(xiàng)費(fèi)用，因此檢查時(shí)會(huì)特別關(guān)注。

實(shí)務(wù)中可以參考文件《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（財(cái)行〔2016〕214號(hào)）規(guī)定，一般情況下需要附（包括但不限于）會(huì)議簡(jiǎn)介、會(huì)議材料、費(fèi)用明細(xì)單、外部會(huì)議邀請(qǐng)函等資料。

有些會(huì)議費(fèi)原始憑證附的是大額的住宿發(fā)票和餐飲發(fā)票，這種更不可取。正常開會(huì)保存資料又有什么難度呢？

因此，會(huì)議費(fèi)列支請(qǐng)不要掉以輕心，更不要把會(huì)議費(fèi)當(dāng)作費(fèi)用列支的萬金油。

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十、不注意納稅信用致使進(jìn)入黑名單的風(fēng)險(xiǎn)

孔子說，人而無信，不知其可也。

社會(huì)主義核心價(jià)值觀從個(gè)人行為層面凝煉出“愛國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善”的基本道德規(guī)范。

從古至今，誠(chéng)實(shí)守信都是被注重和贊揚(yáng)的行為。

納稅信用也是如此。信用好，得激勵(lì)。信用差，受懲戒。

企業(yè)發(fā)生以下九項(xiàng)違法行為之一，屬于重大稅收違法案件，納稅信用將會(huì)直接被評(píng)為D級(jí)，列入稅收違法黑名單。

什么是稅收違法“黑名單”？

把企業(yè)納稅信用與法人、財(cái)務(wù)人員信息“捆綁”起來共同列入失信系統(tǒng)，向社會(huì)公布失信案件信息，并將信息通報(bào)人民銀行、公安機(jī)關(guān)等相關(guān)部門，共同實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。

企業(yè)失信與企業(yè)破產(chǎn)不同，破產(chǎn)以公司財(cái)產(chǎn)份額為限，而信用涉及到經(jīng)營(yíng)企業(yè)的個(gè)人本身。

法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都是一根繩上的螞蚱。什么不能乘飛機(jī)坐高鐵，不能住星級(jí)酒店那都還是小事。

最嚴(yán)重的情形是，只要公司信用為D級(jí)，那么原法定代表人成立再多的新公司，所有成立的新公司納稅信用都會(huì)評(píng)為D級(jí)。而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人無論跳槽到天涯海角，只要被監(jiān)控到擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，所跳槽的新公司納稅信用也降為D級(jí)。

朋友說，喲，這得趕緊去對(duì)照著納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)看一看，萬一有個(gè)差錯(cuò)，這可得吃不了兜著走呀。

我說，不要瞎擔(dān)心。一般只有重大稅收違法，或者得分在40以下，才有可能成為D級(jí)呢。

朋友說，好了，我要掛電話繼續(xù)去忙了。你是站著說話不腰疼，萬一被評(píng)成B或者C，麻煩都是一大堆呢。銀行就特別注重這一塊兒，不是A級(jí)納稅人，貸款都不容易。

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